白色申告も発生主義で記帳する必要がある？個人事業主の帳簿付け
更新日 2024年8月19日
売上や経費を帳簿付けするタイミングには、大きく「発生主義」と「現金主義」という2つの考え方があります。発生主義の考え方は初心者にはちょっと難しいですが、白色申告でも基本的には「発生主義」で帳簿付けをする必要があります。
>> 【おさらい】発生主義と現金主義の違いとは？
白色申告でも発生主義で帳簿付けする！
結論からいうと、白色申告でも基本的には発生主義で記帳する必要があります。ただし、白色申告は簡易な方法による記帳が認められており、「きっちりとした」発生主義で記帳しなくても構いません。詳細は後述しています。
現金主義による記帳が認められるのは、下記の要件を全て満たし、許可を得た場合だけです。
現金主義による記帳が認められる条件
- 青色申告であること
- 小規模事業者であること（おおまかにいうと前々年の所得300万円以下）
- 期限内に税務署へ届け出をだすこと
>> ３種類の青色申告を比較
白色申告で事業所得等が300万円以下の場合は、そもそも帳簿を作る義務がないという情報がいまだにインターネット上で散見されますが、これは古い情報ですのでご注意下さい。 2014年以降は、白色申告者全員に記帳と帳簿保存の義務が課されるようになりました。 つまり、現在では所得300万円以下の白色申告者にも記帳義務があるということです。
白色申告の記帳方法
白色申告では簡易な方法による記帳が認められています。例えば、少額な現金売上はひとつひとつ帳簿付けせず、１日分をまとめてつけてもよいとされています。
また、掛売で取引している場合でも、納品書や請求書で内容を確認できるものについては、実際に現金を受け取ったときに現金売上として記載するだけで構いません。もっとも、これだけでは現金主義による帳簿付けとなりますが、例えば、年末の売掛金に関しては、本年中の売上として記載することになっています。
「掛売上の取引で保存している納品書控、請求書控等によりその内容を確認できるものについては、日々の記載を省略し、現実に代金を受け取つた時に現金売上として記載する。この場合には、年末における売掛金の残高を記載するものとする。」
簡易な方法による記帳 事業所得(一般) 1の(4) - 国税庁
つまり「期中は現金主義的な記帳方法でいいけど、期末あたりの取引はしっかり発生主義的な記帳でよろしく」ということです。
>> 発生主義と現金主義の違い
期中現金主義・期末発生主義とは？具体的に解説
先述のとおり、白色申告では、売上や経費について「実際に現金の動きがあった時に記帳すればよい」とされています。ただし、年末の売上や経費は本年中のものとして計上します。
たとえば、8月10日に売掛が発生し、9月20日に売掛分の現金が回収できたとします。この場合、まず8月10日の日付で売掛金が発生したことを記載し、9月20日に現金が回収できたことを記載するのが原則です。合計で2回記帳をするわけです。しかしこれを簡略化し、最初の記載を省略して、9月20日に売上として現金を得たことだけを記載すればよいわけです。
ただし、これは年をまたがない「期中」だけの話で、「期末」の掛売に関しては、その年の売掛金として記載する必要があります。個人事業主の会計期間は1月1日～12月31日なので、期末の取引というのは、つまり年末の取引のことです。
| 期中の取引 (年をまたがない取引) |
期末の取引 (年をまたぐ取引) |
|---|---|
| 現金主義で記帳してOK | 発生主義で記帳する |
例えば、2020年12月15日に売掛が発生し、2021年1月20日に売掛分のお金を回収する場合には、12月15日に売上を売掛金として記載します。こうすることで、この金額は2020年分の売上に計上されます。 実際に入金をされていない状態でも、帳簿上は当年分の収入金額としてカウントするということです。 この売上は2021年1月20日に入金されますが、2021年分の収入にはカウントしません。
「１年間の合計収入」を考えるときには、8月に売上が出ても9月に売上が出ても同じなわけです。 しかし、12月に売上が出るのと、翌年1月に売上が出るのでは、年ごとの収入金額に影響しますね。 なので、期末の取引で年をまたぐものは、きっちり発生主義的に記帳します。 翌々月払いなどということもあるので、年をまたぐ取引であれば、10月や11月の取引も同様に扱います。
年末に残った売掛金は「◯◯社 売掛金」というメモ書きを摘要欄にでも記しておき、その年の売上として計上します。
>> 【参考】白色申告者の決算の手引 P.3「6 未収入金など」 - 国税庁
このように、期中の取引については、実際にお金が動いた段階でのみ、それを記帳すればよいことになっています。 そして、期末の取引については、まだ実際にお金を受け取っていない売上でも、売掛が確定した時点でその年の収入として計上します。 これは売上だけでなく、仕入れや経費についても同じ考え方で処理します。
>> 発生主義と現金主義の違いをおさらい
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